Резервный капитал используется на. Для чего необходим резервный капитал

Какие компании обязаны создавать резервный капитал? Как производится отчисление средств в резервный капитал? На какие цели могут использоваться средства резервного капитала? Как отражать в бухгалтерском учете создание и использование резервного капитала?

Прежде всего, рассмотрим, какие юридические лица обязаны создавать резервный фонд.

Отметим, что понятия «резервный капитал» и «резервный фонд» идентичны. В бухгалтерском законодательстве используется понятие «резервный капитал», а в Федеральных законах от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту – Закон №208-ФЗ), от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», от 08.05.1996 г. №41-ФЗ «О производственных кооперативах» применяется терминология «резервный фонд».

Из анализа приведенных законов следует, что резервный фонд обязаны создавать только АО. Для остальных юридических лиц создание резервного фонда возможно в том случае, если такое решение закреплено в их учредительных документах.

Формирование резервного капитала

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом компании, но не менее 5 % от уставного капитала АО (п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).

Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом компании. При этом размер ежегодных отчислений в фонд предусматривается уставом АО и не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом (абз.2 п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ).

То есть резервный фонд формируют за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли компании до того момента, пока его размер не будет соответствовать установленному его размеру в уставе. После достижения установленного размера резервного фонда отчисления могут не осуществляться.

ПРИМЕР №1

В уставе АО «Лютик» размер резервного фонда определен как 5% от величины уставного капитала компании. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 8% от чистой прибыли компании до достижения размера фонда, определенного уставом.

Предположим, что на дату заседания совета директоров (наблюдательного совета) уставный капитал АО составил 1 млн рублей, резервный капитал – 20 тыс. рублей, а чистая прибыль за 2016 г. – 500 тыс. рублей.

Размер отчислений в фонд составит: 8 % х 500 тыс. рублей = 40 тыс. рублей.

Размер резервного фонда должен составлять: 5% х 1 млн рублей = 50 тыс. рублей.

Советом директоров (решение отражено в протоколе) принято решение направить 30 тыс. рублей на создание резервного фонда. В результате резервный фонд АО «Лютик» достигнет размера, предусмотренного уставом АО (20 тыс. рублей + 30 тыс. рублей = 50 тыс. рублей).

Предположим, что собрание акционеров состоялось 28.05.2017 г. Отчисления в резервный фонд отражают в бухгалтерском учете уже в следующем году (по условиям примера в 2017 г.) - на дату решения общего собрания акционеров.

Формирование резервного капитала за счет чистой прибыли предыдущего года (2016 г.) является событием после отчетной даты (п.3 и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н, далее по тексту - ПБУ 7/98).

Данное событие подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В бухгалтерском учете в 2017 г. будут сформированы следующие записи (п.10 ПБУ 7/98):

Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» - 30 000 рублей – направлена чистая прибыль 2016 г. на формирование резервного фонда.

Кроме чистой прибыли формирование резервного фонда может производиться за счет взносов самих акционеров (как в денежной, так и в натуральной форме).

В этом случае будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Использование резервного капитала

Использование резервного фонда имеет строго целевое назначение. Средства резервного фонда компании предназначены для покрытия ее убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций компаний в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Использование резервного фонда и иных фондов АО относится исключительно компетенции совета директоров (наблюдательного совета) компании (пп.12 п.1 ст.65 Закона №208-ФЗ).

Основным предназначением резервного фонда является погашение убытков компании.

ПРИМЕР №2

Советом директоров АО «Лютик» 28.05.2017 г. принято решение о покрытии убытков 2016 г. за счет средств резервного фонда.

По итогам 2016 г. убыток компании составил 200 тыс. рублей. Размер резервного фонда – 1 млн рублей.

Также, как и в случае формирования резервного фонда, данное событие классифицируется событием после отчетной даты. Это означает, что использование средств резервного фонда отражается в бухгалтерском учете в следующем году (в 2017 г.).

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 200 000 рублей – направлены средства резервного фонда на покрытие убытка за 2016 г.

В последующие периоды использование средств резервного фонда восстанавливается, если его величина окажется меньше размера, установленного в уставе компании.

При восстановлении резерва формируется обратная бухгалтерская запись: Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».

Еще одним случаем уменьшения резервного фонда является уменьшение самого размера уставного капитала. Если такая необходимость возникает, то для уменьшения уставного капитала проводиться процедура регистрации, т.е. внесения сведений в ЕГРЮЛ и в устав компании.

Поскольку эти два фонда взаимосвязаны между собой, то уменьшение величины уставного капитала влечет за собой уменьшение и размера резервного фонда.

При регистрации изменений устава в учете формируется бухгалтерская запись:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено уменьшение средств резервного фонда.

Собственные средства предприятия включают в себя резервный, уставной, добавочный капитал. Это основные элементы, посредством которых осуществляется финансирование производственной деятельности компании. Рассмотрим далее подробно, что собой представляет резервный капитал организации.

Общие сведения

Для возмещения убытков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в компаниях предусматривается резервный фонд. Капитал направляется на выплаты кредиторской задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за отчетный год. Наличие этих средств выступает в качестве своеобразной гарантии стабильной деятельности компании.

Юридический аспект

Обязанность создавать резервный капитал предусмотрена в ФЗ № 208. Такое требование распространяется на АО и совместные корпорации. ООО, кооперативы и прочие коммерческие структуры могут создать такой запас средств, если это предусматривается в учредительной документации. Резервный капитал акционерного общества может использоваться для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа ценных бумаг при отсутствии иных активов. На другие цели указанные средства направлять не допускается.

Порядок образования

Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал - две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.

Важный момент

На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других - больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, - нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

Отчетность: общие правила

Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:

Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
Увеличении уставного фонда.
Выплате дивидендов.
Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.

Резервный капитал: проводки

Показывается образование запаса следующим образом:

Дб сч. "Убытки и прибыли" (99), Кд сч. "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)" (84) - отражена сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю.
Сч. 84 (дебет), сч. 82 (кредит) "Резервный капитал" - выполнены отчисления в запас из чистой прибыли.

Направленные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не включаются в налоговые расходы. В некоторых случаях возникает необходимость изменить резервный капитал. Счет будет отражать произведенные операции только в случае, если эти корректировки внесены в учредительные документы и зарегистрированы по установленным правилам. В отчетности такие операции показывают следующим образом: Дб сч. 82, Кд сч. 84 - осуществлено уменьшение запаса до величины, предусмотренной в учредительной документации.

По строке 430 баланса отражается сумма остатка резервного капитала на завершение отчетного периода. Она может быть показана и в целом, и по следующим видам:

Созданные в соответствии с законодательством.
Образованные согласно учредительной документации.

Особенности направления средств

Учет резервного капитала, направленного на покрытие убытков компании, погашение облигаций и выкуп ценных бумаг, осуществляется и отражается в балансе отдельно. Согласно методическим рекомендациям, содержащим положения о порядке составления показателей отчетности при рассмотрении результатов деятельности за период и решении вопросов, касающихся источников финансирования затрат, средства запаса могут быть использованы для этих целей. В соответствии с п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 годовая отчетность компании должна быть предварительно утверждена на совете директоров наблюдательным органом либо лицом, единолично исполняющим функции исполнительного органа. Это необходимо сделать не позже чем за 30 дней до дня проведения общего годового собрания участников. Решение о направлении средств, составляющих резервный капитал, на погашение убытков принимается после утверждения отчетности. Такое использование финансов квалифицируется как событие, произошедшее после окончания периода.

Погашение облигаций

В соответствии со ст. 816 ГК в предусмотренных законодательством и прочими нормативными актами случаях допускается заключение договора займа посредством выпуска и реализации ценных бумаг. Долгосрочное и краткосрочное привлечение средств таким способом учитывается на сч. 66 и сч. 67 отдельно от финансов, не обеспеченных облигациями. Если размещение бумаг осуществляется по стоимости, превышающей их номинальную цену, то производятся записи по Дб сч. 51 и прочих в корреспонденции со счетами 67, 66 (по номинальному показателю) и 98 (на разницу). Сумма, которая отнесена на сч. 98, равномерно списывается на протяжении периода обращения облигаций на сч. 91, субсч. 91-1, субсч. 91-2. Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате на конец периода. Последние выступают в качестве операционных расходов компании. Они учитываются на сч. 91. Погашение облигаций представляет собой выплату в установленный срок номинальной стоимости и фиксированного процента от нее либо имущественного эквивалента держателю.

Выкуп ценных бумаг

По ст. 101 ГК АО может уменьшить свой уставной капитал посредством приобретения части акций для сокращения их общего числа. Это допускается, если данная возможность предусматривается в учредительной документации. Порядок приобретения, а также ограничения на покупку размещенных ценных бумаг устанавливаются в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала, вносятся в учредительную документацию по п. 1, ст. 12 указанного закона на основании решения, принятого на общем собрании участников. Выкупленные у учредителей собственные ценные бумаги отражаются на Дб сч. 81. При этом указывается сумма фактических расходов, касающихся выкупа в корреспонденции с Кд счетов по учету финансовых средств. Аннулирование ценных бумаг отражается на Кд сч. 81 и Дб сч. 80 после того, как компания выполнит все предусмотренные в таких случаях процедуры. Разница между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью бумаг, возникающая на сч. 81, переносится на сч. 91 "Прочие затраты и доходы". Проводки будут следующие:

Дб сч. 81, Кд сч. 50 - выкуп собственных акций.
Дб сч. 80, Кд сч. 81 - уменьшение уставного капитала посредством погашения выкупленных ценных бумаг.
Дб сч. 91-2, Кд сч. 81 - отражение разницы между стоимостью выкупа и номинальной ценой аннулированных акций.

Порядок для ООО

Такие компании не могут принимать решения о распределении между участниками прибыли:

Если величина чистых активов меньше уставного и резервного фондов либо уменьшится после принятия такого решения.
До выплаты реальной стоимости доли (ее части) учредителя.
До оплаты уставного капитала в полном размере.
При наличии признаков несостоятельности (или если они появятся после принятия решения).

Законодательство не обязывает ООО создавать резервный капитал. Но они могут его образовать, если это предусматривается в учредительной документации. Поскольку эта процедура для ООО не регламентируется в законе, то ограничений ни по размерам, ни по порядку создания финансового запаса нет. По закону сумма, на которую происходит увеличение уставного капитала за счет имущества компании, не должна быть выше разницы между величиной чистого актива и размером резервного и уставного фондов.

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала :

возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
погашение облигаций;
выкуп акций ООО или АО;
выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
дивиденды по привилегированным акциям;
соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

покрытие возможных убытков акционерного общества;
погашение облигаций;
выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

компенсации убытков;
погашения облигаций;
выкупа учредительских долей;
увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

21.03.2017

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
- оплата отпускных для персонала;
- премиальные по итогам работы;
- ремонтирование основных средств;
- гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
- резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов - когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
- обесценивание вложения денег в ценные бумаги - такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).

ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

Резервы под проблематичный долг . Проблематичный (сомнительный) долг - это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.

Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
- переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
- разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
- разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.

Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» - 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» - 300 000 руб. - отражена подписка на акции;
дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 320 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» - 20 000 руб. - отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

Значение резервного капитала

Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.

Резервный капитал представляет собой средства, аккумулированные обществом на конкретные цели путем размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Основными функциями резервного капитала являются:
- гарантийная - обусловливает то, что резервный капитал является своего рода страховкой для акционеров и кредиторов в случае, если у организации не будет достаточно средств для погашения задолженности перед ними;
- ограничение возможности принятия решения о распределении прибыли - общество не вправе принимать решение о между участниками или о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Данная функция выполняется благодаря тому, что формирование резервного капитала осуществляется из тех же источников, что и начисление дивидендов, но по очередности - отчисления в резервный капитал производятся до объявления о выплате дивидендов.
Дифференциация (фонда) в бухгалтерском балансе и учете широко распространена в мировой практике, его размер значительно превышает размеры, установленные российским законодательством. Благодаря важности и значимости функций резервного капитала организация имеет возможность не только повысить прозрачность и привлекательность своей финансовой отчетности, но и стабилизировать свою финансово-хозяйственную деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд , минимальный размер которого составляет 5% от уставного капитала. Конкретная сумма резерва определяется уставом АО (максимальные размеры ежегодных отчислений в резервный фонд законодательством не ограничиваются), при этом компания обязана ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения его размера, указанного в уставе. При достижении данного размера ежегодные отчисления в резервный фонд могут временно не производиться.
Общество с ограниченной ответственностью имеет право , но не обязано формировать резервный капитал. Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Как и в случае с акционерным обществом, в него перечисляют часть чистой прибыли организации.
Отчисление в резервный капитал отражается по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению".
Следует отметить, что нормативные документы используют разные термины: в Законах N 208-ФЗ и N 14-ФЗ употребляется словосочетание "резервный фонд", в бухгалтерской отчетности - "резервный капитал". В широком смысле резервный капитал и резервный фонд можно рассматривать в качестве синонимов, но в то же время употребление в нормативных документах разных терминов в отношении одной категории нельзя признать положительным фактом, поскольку они не должны противоречить понятиям, характеризующим хозяйственную жизнь предприятия (организации) и используемым в гражданском законодательстве.
Отчет за 2011 г. нужно сдавать по новым формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Резервный капитал показывается по строке 1360 бухгалтерского баланса. К указанной строке могут быть открыты дополнительные строки, в которых отражаются данные по субсчетам: 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"; 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" к счету 82.
Напомним, что распределение прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, по результатам года относится к категории событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Проводки по формированию резервного капитала составляются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в обязательном порядке в первичный документ. В качестве первичного бухгалтерского документа в данном случае используется бухгалтерская справка, составленная на основании протокола общего собрания акционеров (участников). Поэтому записи по формированию резерва производят в начале следующего года.

Пример 1. ОАО с уставным капиталом 300 000 руб. приняло решение о создании резервного капитала. Согласно уставу общества его размер равен 10% уставного капитала (300 000 руб. x 10% = 30 000 руб.). В резервный капитал направляется 8% чистой прибыли. По итогам 2011 г. она составила 200 000 руб. После утверждения отчетности было принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 8%) на формирование резервного капитала.
Создание резервного капитала оформляется записями:
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", - создан резерв в соответствии с законодательством - 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%);
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", - создан резерв на основании уставных документов - 6000 руб. [(16 000 руб. - 10 000 руб.) или (200 000 руб. x 3%)].
Таким образом, по строке 1360 бухгалтерского баланса резервный капитал составит 16 000 руб.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций, выпущенных акционерным обществом, при отсутствии иных средств. Использование резервного капитала в других целях не допускается.
Несмотря на то что такие проводки указаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), в результате названных операций задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 и 67 являются пассивными , и обороты по их кредиту говорят об увеличении задолженности по кредитам и займам. Значит, фактически никакого погашения облигационного займа не происходит, поэтому средства резервного капитала не могут быть направлены на погашение облигаций и выкуп собственных акций. Тем не менее в данной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала.

Пример 2. В отчетном периоде ОАО выпустило краткосрочные облигации на сумму 400 000 руб. При их погашении также должен быть выплачен доход в размере 40 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.
Операции оформляются записями:
Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") Кредит 66 - размещены краткосрочные облигации и получены за них денежные средства - 400 000 руб.;
Дебет 82 Кредит 66 - отражены средства резервного капитала, направленные на выплату дохода по облигациям, - 40 000 руб.;
Дебет 66 Кредит 51 (50) - погашены облигации и выплачен доход - 440 000 руб. (400 000 + 40 000).

Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, то это превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала. При принятии решения об использовании средств резервного капитала на покрытие убытков нужно использованную часть резервного капитала в последующие годы восстановить.
Резервный капитал также может быть списан, если организация изменила устав и определила его размер в меньшей сумме, чем было накоплено ранее. В данном случае излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующую запись производят только после государственной регистрации необходимых изменений в уставных документах.

Пример 3. В свое время в АО был сформирован за счет чистой прибыли резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Впоследствии минимальный размер резервного фонда согласно Закону N 208-ФЗ и уставу АО составил 5%. У организации возник вопрос: можно ли сумму резервного фонда, превышающую установленный минимальный размер, использовать как источник средств для покрытия непредвиденных расходов? Как было отмечено выше, нельзя. Сначала это превышение надо вернуть на счет 84 (Дебет 82 Кредит 84), а затем можно использовать средства нераспределенной прибыли на цели развития предприятия, инвестиции, приобретение имущества, премии и пр.

Выкуп собственных акций за счет средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)".

Пример 4. ОАО выкупило 200 собственных акций с номинальной стоимостью 3000 руб/шт.
Эта операция проводится следующим образом:
Дебет 81 Кредит 50 (51) - оприходованы выкупленные собственные акции - 600 000 руб. (3000 руб. x 200 шт.);
Дебет 82 Кредит 81 - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных акций - 600 000 руб.

Более 10 лет назад, когда финансовое положение вновь созданных хозяйственных обществ в новых рыночных условиях было весьма неустойчивым, государство стимулировало создание и увеличение резервного капитала, который мог быть некоторой страховкой, увеличивающей финансовую устойчивость организации. В частности, одним из рычагов такого стимулирования являлись налоговые льготы. Позднее необходимость такого государственного стимулирования была признана излишней, и льготы по налогу на прибыль при формировании резервных фондов с 21 января 1997 г. отменены.
В настоящее время при направлении прибыли на формирование (увеличение) резервного фонда (капитала) льготы по налогу на прибыль отсутствуют, т.е. на эти цели можно использовать только чистую прибыль, оставшуюся у организации после уплаты налога на прибыль. Таким образом, несмотря на очевидную целесообразность формирования резервного капитала, многие организации пренебрегают теми преимуществами, которые он позволяет получить, и не формируют резервный капитал, поскольку он фактически создается за счет собственников, которым принадлежит чистая прибыль.

Резервный капитал является страховочным финансовым источником, используемым чаще всего для покрытия образовавшихся убытков. Следует иметь в виду, что при обращении к разным законодательным актам встречаются разные наименования: резервный фонд и резервный капитал, что в рамках исследуемой темы обозначает одно и то же. Об источниках формирования данного фонда вы узнаете из нашей статьи.

Резервный капитал в балансе - это…

Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.

О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).

Резервный капитал — актив или пассив?

Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.

Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.

Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.

Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи .

Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?

В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал . Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.

Размер резервного капитала у акционерных обществ не может быть меньше 5% от уставного капитала, при этом учредители могут установить больший размер данного фонда (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В этом же законодательном акте прописаны целевое использование фонда и порядок его формирования.

За счет чего происходит формирование резервного капитала?

В соответствии с действующим законодательством основным источником формирования резервного капитала являются отчисления из чистой прибыли.

В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.

Пример:

Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.2015) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 2014 год составила 6 000 000 рублей.

В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 - 5 200 000). На прошедшем 20.02.2015 собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 2014 года 200 000 рублей.

Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.

Кроме указанного выше способа пополнения резервного капитала за счет части нераспределенной прибыли существует также возможность в частных случаях сформировать резервный капитал за счет имущественных взносов учредителей.

Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала .

Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:

Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.

Пример 1:

В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.

Дт 10 Кт 75 на сумму 100 000 рублей — при поступлении материалов от акционеров в озвученных выше целях;
Дт 75 Кт 82 на сумму 100 000 рублей — формирование РК.

Пример 2:

На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.

В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:

Дт 51 Кт 75.3 на сумму 2 000 000 рублей — поступление денежных средств от акционеров для пополнения РК;
Дт 75.3 Кт 82 на сумму 2 000 000 рублей — формирование РК из внесенных акционерами взносов.

Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?

В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала .

Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Пример:

На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% - 10 000 000 рублей).

Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.

Итоги

Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.

При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала . Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).